- 引言
為了規(guī)范收入的會計處理，提高會計信息質量，根據(jù)《企業(yè)會計準則--基本準則》，財政部于2017年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14號--收入》（財會[2017]22號，以下簡稱新收入準則），以及相關的應用指南、解釋、規(guī)定等，并且要求執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)與2021年1月1日起執(zhí)行；同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行。不再執(zhí)行財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14號--收入》（財會[2006]3號）、《企業(yè)會計準則第15號--建造合同》（財會[2006]3號）。
- 設計公司的行業(yè)特點及收入確認現(xiàn)狀
設計公司所屬行業(yè)為現(xiàn)代服務業(yè)，為總局下屬三級單位，在整個產業(yè)鏈中處于前端，為知識密集型和技術密集型輕資產企業(yè)。
（一）、設計咨詢公司的行業(yè)特點
1、設計行業(yè)項目成本主要是人工成本
設計行業(yè)是知識密集型和技術密集型行業(yè)，設計行業(yè)的產品具有不可重復生產的獨特性，其與一般商品生產形式存在差異，通常表現(xiàn)為規(guī)劃方案冊、設計施工圖紙等。因為設計行業(yè)的項目成果是先進理念的反映和新技術的應用與推廣，技術人才是企業(yè)的核心生產力，人工成本在項目整體成本中占主要部分，除人工成本之外的其他成本較少。
- 項目人員具有時間重疊性
一個設計項目需要多個相關專業(yè)的人員合作完成，房屋建筑項目主要包括建筑、結構、給排水、暖通、電氣五個專業(yè)，具有團隊協(xié)作性和全員參與性。但各專業(yè)人員組成某一項目組后，還會在同時間段負責同一專業(yè)的其他項目，具有很大程度的時間重疊性。
- 設計合同一般期限較短，總額較低
設計業(yè)務一般分為概念設計、方案設計、初步設計施工圖設計、施工配合等幾個階段，一般會在合同中明確約定各階段及整體設計工期。設計公司涉及的建設項目相對設計部分而言規(guī)模較大，周期較長，設計本身的工期較短，項目從規(guī)劃到設計方案、施工圖出圖通常不會超過一年，并且設計費用的合同金額在項目整體造價中的比例較低。但隨著EPC項目的推進，設計出圖與施工基本同期，所以建設項目工期縮短了，但對于傳統(tǒng)的設計工期而言卻延長了。
- 設計咨詢公司收入確認現(xiàn)狀
目前，設計公司以開具增值稅發(fā)票或收到設計費用作為確認收入的依據(jù)，現(xiàn)行方法在一定程度上造成會計信息、會計核算時間滯后。
其次，由于設計合同周期較短以及時間重疊性，人工成本核算及其他成本按項目歸集的難度較大，所以設計公司一直采用會計期末結轉成本的核算方式，且未分項目核算，造成資產、利潤的確認在時間上有差異，降低了會計信息的可比性，對經(jīng)營成果的描述準確性有所不足。
第三，設計公司的財務部門在業(yè)務流程中的參與程度不足。經(jīng)營部簽訂合同，方案部及生產部實施設計生產，各環(huán)節(jié)的內控制度制定和執(zhí)行均需增強，財務人員無法及時獲取項目生產進度與回款時間，因此無法嚴格按照準則規(guī)定進行收入的及時確認。
- 新收入準則的主要特點
- 新收入準則引入了統(tǒng)一模型，無論是銷售商品、提供勞務還是建造合同，以及其他收入相關的確認和計量都采用統(tǒng)一的會計處理模型。
- 新收入準則制定了確認收入的確認模型，即“五步法”，第1步，識別與客戶訂立的合同；第2步，識別合同中的單獨的履約義務；第3步，確定交易價格；第4步，將交易價格分攤至單獨的履約義務；第5步，履行每一項履約義務時確認收入。
- 新收入準則確認原則與原收入準則有區(qū)別，原收入準則主要以風險報酬轉移為確認收入的前提條件，新收入準則則以控制權轉移作為確認收入的前提條件。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。
- 設計收入確認具體方法的討論
設計公司的主要業(yè)務為建筑設計業(yè)務，在完成合同約定的階段性履約義務，向客戶提交設計成果并取得成果確認文件時，根據(jù)合同約定的對應履約階段金額確認收入。但在方案階段結束轉施工圖階段并正式開展后才簽訂設計合同的情況也存在，這時需要進一步判斷該項目已發(fā)生成本費用如何按照收入準則進行相應的會計處理。如果設計公司根據(jù)實際情況判斷該項目最終能簽訂合同并獲得補償，則可按照新收入準則的規(guī)定以合同履約成本來確認在簽訂合同之前已經(jīng)發(fā)生的成本費用。如果設計公司最終沒能與客戶簽訂合同，且前期發(fā)生成本不能得到任何補償，則需要將該項目發(fā)生的相關支出予以費用化處理。
1、根據(jù)合同節(jié)點及其收款金額確認分階段收入金額。本公司在業(yè)務承接階段收取的預收款項，不確認收入。
2、設計各階段收入確認的支撐性材料：
各階段收入確認的外部證據(jù)包括：客戶簽署的甲方確認函、第三方簽批的審核文件（包括但不限于政府規(guī)劃、建設等主管部門以及審圖機構出具的審核、核準、備案、竣工驗收報告等文件）。
合同約定節(jié)點 |
履約階段 |
合同結算節(jié)點 |
結算金額及比例 |
本階段收入確認進度 |
累計收入確認進度 |
外部證據(jù) |
證據(jù)提交部門及時間 |
1 |
業(yè)務承接階段 |
本合同經(jīng)雙方簽字蓋章生效且設計人開始設計n日內，發(fā)包人向設計人支付合同總額的一定比例作為預付款 |
a |
0 |
0 |
合同 |
經(jīng)營部?每月20日前? |
2 |
方案設計階段 |
設計方案通過發(fā)包人審批確認后n日內，發(fā)包人向設計人支付合同總額的一定比例 |
b |
a+b |
a+b |
主要包括甲方對方案設計成果的確認函件、相關政府部門出具的審批文件； |
方案策劃部 ?每月20日前 |
3 |
初步設計階段 |
方案初步設計完成并通過專家會和規(guī)委會后n日內，發(fā)包人向設計人支付合同金額的一定比例 |
c |
c |
a+b+c |
主要包括甲方對初步設計成果的確認函件、完成提資交底工作并獲甲方確認、相關政府部門出具的審批文件 |
生產部 ?每月20日前 |
4 |
施工圖
階段 |
后續(xù)施工圖設計會審工作及材料選型定板確認完成后n 日內，發(fā)包人向設計人支付合同金額的一定比例 |
d |
d |
a+b+c+d |
主要包括甲方出具的確認函、審圖單位出具的《施工圖文件審查合格書》； |
生產部 ?每月20日前 |
5 |
施工配合階段 |
項目竣工驗收后n日內，發(fā)包人向設計人支付剩余設計費 |
e |
e |
a+b+c+d+e |
主要包括甲方出具的確認函、項目竣工驗收報告、項目結算文件。 |
生產部 ?每月20日前 |
3、設計公司代第三方收取的款項以及預期將退還給客戶的款項，應當作為合同負債進行會計處理，不計入交易價格。
- 結論
在新收入準則實施過程中，設計公司收入確認主要以合同為基礎。所以，為了提高會計信息質量，設計公司應該加強合同管理，將基礎做得更扎實和細致，才能更客觀準確的反映企業(yè)經(jīng)營過程和成果。
